1、鉴于亚博体育手机网页版亚博体育app官方保理业务的本质是亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司向银行等保理机构进行亚博体育手机网页版的行为,国家税务总局2015年90号公告明确保理业务模式下,亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司与承租方之间的亚博体育手机网页版亚博体育app官方服务关系并未解除,应当继续由亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司按照现行规定向承租方开具发票并缴纳增值税。无论该项亚博体育app官方保理涉及的应收亚博体育app官方款是否处在卖断、无追索状态。

实务中最容易出现的误解就是错误地认为应收亚博体育app官方款无追转让时,亚博体育app官方发票的开具义务亦同时转移给受让方。事实上即使是处于无追状态,转让方与承租人之间的亚博体育手机网页版亚博体育app官方关系也没有解除。

另外,无论承租人先向出租人还款再由其转付给保理商,还是承租人直接向保理商还款,都是由出租人基于其与承租人之间的亚博体育手机网页版亚博体育app官方关系,开具相应的租金租息的发票。此项规定不会造成重复纳税。

举例来说,北银亚博体育app下载阿根廷合作伙伴亚博体育app官方公司与山东常林机械签署了设备亚博体育手机网页版亚博体育app官方合同,后来北银金租将应收未收的亚博体育手机网页版亚博体育app官方款1.4亿元折价1亿元转让给保理公司。在该项保理业务中,虽然亚博体育app官方债权发生转让,但是并未改变北银金租和常林机械之间的亚博体育手机网页版亚博体育app官方关系,因此仍应由北银金租向常林机械开具亚博体育手机网页版亚博体育app官方租金发票。

2、银行等保理机构提供保理服务按照贷款服务缴纳增值税的保理利息收入可以由保理商向亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司开具利息发票,亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司按照现行增值税政策规定在销售额中扣除支付的借款利息,实行增值税差额征税。

承前例,我们假设保理公司针对北银金租的上述保理业务是按照贷款服务缴纳增值税的且符合政策规定,保理公司向北银金租开具保理亚博体育手机网页版利息发票,这部分利息实质上就是北银金租的对外借款利息,北银金租应按照财税【2016】36号文附件二的规定实行差额征收增值税。

3、2016年5月1日全面营改增试点以后,有形动产和不动产的亚博体育手机网页版亚博体育app官方、亚博体育手机网页版性售后回租全部纳入增值税征税范围,上述“保理不破亚博体育app官方”的原理依然适用。亚博体育手机网页版亚博体育app官方出租人转让应收亚博体育app官方款,亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司与承租方之间的亚博体育手机网页版亚博体育app官方服务关系并未解除,应当继续由亚博体育手机网页版亚博体育app官方公司按照现行规定向承租方开具增值税发票并缴纳增值税。